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全面“營改增”對外貿企業的影響及對策

2019-11-13 15:11:18 國際商務財會 2019年5期

李德平

【摘要】“營改增”是國家一項具有里程碑式的稅制改革,是國家根據經濟社會發展新形勢,從進一步深化改革的總體部署做出的重要決策。全面“營改增”打通了二、三產業之間的增值稅抵扣鏈條,從制度上消除了重復征稅,進一步減輕了企業的負擔,調動了企業的積極性,促進了服務業尤其是互聯網+、科技等高端服務業的發展。對促進產業和消費升級換代,培育新動能,深化供給側結構性改革具有深遠的意義。本文從外貿企業的日常業務入手,仔細分析了本次稅改對外貿企業的影響,并提出了相應的對策。

【關鍵詞】營改增;外貿企業;稅務籌劃

【中圖分類號】F810.42

“營改增”是指原來按稅法規定應繳納營業稅的相關勞務收入改為繳納增值稅。由于增值稅是以商品或勞務流轉過程中形成的增值額作為應納稅所得額,所納增值稅稅額可以在商品或勞務流轉的各個環節環環抵扣,稅負合理分配在各流轉環節,這樣就可以促進企業產品生產、勞務提供的專業化,引導企業在市場競爭中的縱向聯合和橫向聯合,促進相關產業配套升級,提高勞動生產率,極大調動了涉稅企業的生產積極性。

“營改增”政策實施以來,有效降低了企業的生產經營成本,激發了稅改企業的創新活力和創新積極性,有力配合了國家供給側改革,同時也對刺激國內消費市場、促進消費水平升級換代產生積極影響。

一、外貿企業涉及“營改增”稅改政策的經濟事項

為了更加深入理解“營改增”稅改政策,使外貿企業更好地享受這項國家政策給予的稅收紅利,我們有必要對照稅改具體政策,正確認識企業自身存在的優勢和不足,根據需要調整公司經營戰略、工作思路和納稅籌劃工作。為此,先梳理目前外貿企業涉及稅改的業務內容,然后根據具體業務內容采取針對性的策略。通過梳理外貿公司的日常業務,涉及稅改經濟業務如表1所示。

二、“營改增”稅改政策對外貿企業的影響

(一)稅率變化

表1列舉的1~4項收入在“營改增”后全部繳納增值稅。原來四種收入全部繳納營業稅,稅率為5%,改為繳納增值稅后,代理費收入、服務費收入適用增值稅稅率為6%,比原來增加了一個百分點;不動產租賃收入適用稅率為9%,比原來增加了4個百分點;而有形動產租賃費收入適用的稅率更是增加到13%,稅負達到原來的2.6倍。所以總體來看,外貿企業涉及增值稅收入的稅負是大大增加了,尤其是不動產以及動產的租賃收入稅負增加的幅度更大,如果外貿企業租金保持不變的情況下,勢必會大幅度減少企業的利潤。

(二)勞務出口業務可以退稅

這次稅制改革國家對出口商品的退稅政策沒有變化,但是對勞務出口的業務執行“免抵退稅”政策,即對向國際市場提供勞務服務的收入免征增值稅,且對提供服務所對應的外購業務所含增值稅進項稅額可抵減應納增值稅稅額,未抵減完的部分予以退稅。而在本次稅改之前,對國際運輸服務及離岸外包服務按照原營業稅相關規定實行出口免稅政策,即對提供出口服務的銷售收入免征營業稅,但對提供服務對應的外購業務所含增值稅稅額不得作進項稅額抵扣而直接計入勞務出口成本,這樣就打通了商品出口和勞務出口的進項稅抵扣鏈條,使得兩種出口業務都享受到國家的退稅補貼,為勞務出口企業進一步開拓國際市場掃清了障礙。

(三)國內物流費用抵扣率提高,抵扣額增加

稅改之前,與出口相關的國內物流費用,按運輸單位開具的“交通運輸業發票”所列運費金額,按7%的稅率計算進項稅額,計算公式為:運費×7%。稅改之后,承運單位向委托單位開具“增值稅專用發票”,收票單位按票面不含稅運費金額的9%計算可抵扣稅額。很明顯,隨著抵扣率的提高,可抵扣稅額大大增加,企業的增值稅稅負明顯降低,經營利潤無疑相應增長。例如原來國內運費發票金額是2萬元的,稅改以前可以抵扣的增值稅金額為20 000×0.07=1 400元,而稅改以后可以抵扣的進項稅為20 000/(1+9%)×9%=1 651.38元,比原來多抵扣增值稅251.38元。

(四)部分現代服務業亦可進行進項稅額抵扣

與進出口業務相關的現代服務業中的物流輔助服務業,包括報關服務、港口理貨費用、代理訂艙、THC費用、EBS費用、CIC費用等,在稅改之前是由報關行或者貨代公司開具地稅部門監制的《國際貨物運輸代理業專用發票》,開具發票方據此向地稅部門繳納營業稅,接受發票的外貿企業直接將發票上的全部金額計入營業費用。稅改后,相關費用由貨代公司全部開具稅率為6%的服務費增值稅專用發票或者稅率為零的經紀代理服務費增值稅普通發票,進出口企業可以根據增值稅發票所列稅額作為進項稅額進行抵扣,差額再計入企業成本費用。

(五)部分服務費用可進行進項稅額抵扣

中介機構的鑒證、咨詢費,日常生活中的水、電、氣、物業管理費用,展覽公司的展覽費,業務人員的住宿費、差旅費等商務輔助服務和生活服務費,各種保險費,金融機構利息以及手續費,原來是繳納3%~5%的營業稅,稅改以后這些服務收入基本適用6%的增值稅稅率。2019年4月1日起外貿公司員工取得的注明客戶信息的機票行程單、船票、車票紙質票據可以按照(票價+燃油附加)/(1+9%)×9%計算進項稅額。這樣外貿企業在接受這些行業的服務時,所支出的費用也能獲得相應的增值稅進項稅額的抵扣,由于外貿企業涉外的業務很多,所以這類服務性質的費用金額也比較大,相應年度抵扣的增值稅稅額數字也很可觀,這樣外貿企業的內銷業務以及視同內貿銷售的業務應納的增值稅款就可以抵扣掉,這樣既增加了企業的利潤,又增加了公司的現金流量。

(六)承租業務

外貿企業因為經營需要,經常會租賃辦公場所或者倉庫,并根據需要進行裝修。對于不動產經營租賃業務原來是適用5%的營業稅稅率,對于租入固定資產裝修業務原來適用3%的營業稅稅率,現在這兩部分都按9%的稅率征收增值稅,發票所含進項稅直接抵減外貿企業的應納稅款,無疑減少了企業的稅負,但是出租方為了保證自己的收益肯定會轉移一部分稅務成本給承租企業,所以外貿企業要做好稅改前后的成本核算工作,爭取雙方都能享受到稅改帶來的利益。

(七)購入相關工具、器具

對于外貿企業購入的經營必須的運輸工具、交通工具、電子設備等非不動產涉及增值稅的抵扣政策,國務院規定,從2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購買固定資產、接受捐贈的固定資產、股東以實物投資轉入的固定資產或者一般納稅人自己建造的(包括改擴建、擴建、安裝)固定資產所產生的進項稅額,可以根據國家稅務總局頒布的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的相關規定,憑企業取得的增值稅專用發票、海關出具的進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據,從企業生產經營所產生的銷項稅額中直接抵扣。當時由于歷史和技術的原因,稅改并沒有一步到位,規定允許抵扣進項稅的固定資產范圍僅包括使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,而不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物,則不在允許抵扣進項稅額的范圍之內。為了進一步減輕企業的稅負,打通貨物流通環節的增值稅抵扣鏈條,規定增值稅一般納稅人因生產經營需要購入的非不動產類的固定資產可以根據所取得增值稅專用發票上注明的進項稅額,從本單位銷項稅額中直接抵扣。具體可以理解為企業在2016年5月1日后取得并在會計處理上按固定資產核算的不動產,或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其涉及的相關購入貨物或服務的增值稅專用發票進項稅額,應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年進項稅額抵扣比例為購進該資產應抵扣全部稅額的60%,第二年進項稅額抵扣比例為購進該資產應抵扣全部稅額的40%。企業為一般納稅人的,納稅人改建、修繕、裝飾不動產的,其所購買材料以及服務所涉及的進項稅額,根據所增加不動產原值的比例在1~2年內抵扣。增加原值在50%以上的,參照不動產購入的相關規定,在兩年內抵扣;增加原值不超過50%的,其進項稅在當期一次性抵扣。2019年國家繼續深化增值稅改革,從2019年4月1日起,納稅人取得作為固定資產核算的不動產,或者不動產在建工程所開增值稅專用發票上增值稅款,可在稅款所屬期全額抵扣,不再分兩年延期抵扣。企業購入的固定資產、無形資產所涉及的進項稅額的全額抵扣新政,為包括外貿公司在內的廣大企業節約了大量的增值稅款,給企業注入了一支強心劑,極大地鼓舞了企業家的信心,引起企業的新一輪再投資熱潮,對引導企業的產業升級換代具有重大的意義。

三、外貿企業稅務籌劃措施

首先,稅改之后,國內物流費用進項稅額抵扣率由7%增加到9%外,原來不能進行抵扣的貨代、報關行、租賃及鑒證咨詢等服務均可以按6%的稅率進行抵扣,支付的金融機構借款利息以及手續費也可以要求金融機構開具稅率為6%的增值稅專用發票,這樣企業的可抵扣進項稅額無疑會大量增加,但是由于很多外貿企業主要從事出口的業務,內貿或者進口業務很少甚至沒有,這樣就難以形成增值稅銷項稅額,因此我們通過營改增取得的可抵扣進項稅額難以變現。另一方面,由于進項稅額增加,費用必然減少,導致企業利潤增加,企業所得稅成本也會相應增加。所以,“營改增”對外貿企業來說看上去很美,如果企業處理不好,不但享受不到紅利,還會得不償失。近幾年,由于受國際金融危機以及以美國為代表的單邊貿易保護主義的影響,國際國內的經濟形勢越來越嚴峻,出口環境持續惡化,出口規模持續下滑,若外貿企業固守舊有的業務方式,單純從事國際出口業務,恐怕很難在如此惡劣的情況下生存并發展壯大。在這種情況下,企業應打破原來的思維模式,開拓國內市場,在發展出口貿易的前提下,同時進行進口貿易和國內貿易。這樣,不僅不會完全受到國際市場的牽制,增加銷售渠道,享受到稅制改革帶來的好處,最大程度地降低企業多種稅負,同時又能規避外匯匯率的大幅度震蕩帶來的匯率風險。

例如,2016年A公司和丹麥瑞恩斯雨具公司合作開發RAINS系列時裝雨衣以及防雨時裝包,現在雨衣年出口數量已經達到50萬件,出口價值達到700多萬美元,時裝包出口數量達到20萬件,出口價值達到400多萬美元。為了規避國際市場系統性風險,我公司2017年在上海成立瑞恩斯貿易公司,積極開拓國內一線城市市場,目前已經在上海、北京、廣州、南京、貴陽等城市取得良好的銷售業績,當年實現銷售收入200多萬元,銷售毛利潤率達到50%,2018年上半年已經實現銷售收入230多萬元,計劃全年實現500萬元銷售收入。優質內貿業務的快速發展,不但規避了國際金融危機帶來的國際市場風險,及國際金融市場匯率震蕩帶來的匯率風險,而且為公司帶來新的利潤增長點。內貿銷售所產生的銷項增值稅可以用稅改后的留底稅額直接抵扣,盤活了賬面的“呆滯資產”。

其次,針對出口勞務可以辦理免抵退稅,外貿企業可以抓住機遇開發多樣化貿易方式,降低國際市場變化帶來的風險,增強企業的綜合競爭力。隨著我國進一步深化改革開放,國際服務貿易發展迅速,年增長率遠遠超過國際貨物貿易,在國際貿易總額中的比重不斷上升,其發展水平和發展規模己成為衡量一個國家對外貿易實力的重要標志之一。這次稅改允許企業對出口勞務辦理退稅,是國家對出口服務貿易的進一步大力支持,下一步服務貿易必將成為國際貿易的增長熱點。發展服務貿易,可以促進現代服務業的發展,拓寬企業的發展方向,改進經濟發展格局,增強企業持續發展能力。這方面上海給我們起了良好的帶頭作用。《上海市加快促進服務貿易發展行動計劃(2016~2018)》中進一步明確,上海要繼續優化貿易結構比例,千方百計擴大服務貿易規模,積極挖掘新的服務貿易增長點。上海自貿園區成立以來,更為上海服務貿易的發展插上了翅膀,經過5年多的發展,上海自貿區已成為我國創新開放模式的戰略突破口、成為我國接軌現代服務業國際市場規則的試驗場,更是成為我國發展國際服務貿易的中流砥柱,為我國服務貿易的發展提供了很多好的經驗、也為區內企業的發展提供了很多新機遇。2018年,上海市生產性服務業繼續保持良好發展態勢,全年生產性服務業重點領域實現營業收入28 536.8億元,同比增長10%左右,增速明顯高于其他行業。

第三,大力發展進出口代理業務,對接互聯網+國家戰略,利用互聯網拓展代理業務渠道。外貿企業的進出口代理服務作為商務輔助服務的一種,其收入應該按6%繳納增值稅,相應銷項稅額可以通過抵扣長期掛賬的進項稅額實現現金回流。而通過互聯網+外貿進出口服務,為中小企業提供服務外包,一方面可以增加代理服務費的收入,另一方面又可以通過代理費增值稅發票的銷項稅,使得長期留底的資產得以變現,真是一舉兩得。我公司正是基于這一思路,2015年和阿里巴巴的浙江一達通企業服務有限公司簽訂戰略合作協議,依托浙江一達通企業服務有限公司提供的網絡服務平臺和相關的優惠政策,吸引并綁定了鎮江、丹陽、揚中、句容、金壇,甚至山東等地的500多家中小外貿企業,為他們的進出口業務和企業的經營管理提供咨詢、指導和操作服務,2017年取得服務費收入130萬元。隨著業務的不斷拓展,綁定客戶的不斷增加,所取得的服務費收入必然不斷刷新計錄,為公司提供了新的效益增長點。相應應納增值稅可以用因稅改產生的服務費留抵進項稅額抵扣,增加了公司現金流。同時在為中小外貿企業服務的過程中,又進一步熟悉了國內的生產廠家和優勢產品,為公司自營業務的進一步發展積累了信息資源。同時,我們又積極對接地方政府的服務貿易扶持政策,爭取地方政府對服務貿易落地平臺的政策補貼,2018年我們通過積極努力,爭取到政府補貼50萬元,為我公司的服務貿易進一步發展打下堅實基礎。

第四,利用國家稅改以后一般納稅人企業2016年5月1日以后新購入的,并在會計核算上按固定資產核算的不動產,其所對應的增值稅進項稅額可以抵扣的新政策,企業在條件允許的情況下,可以積極進行辦公環境、生產環境的改善,國家的稅改紅利相當于是對企業新購入固定資產的補貼。

面對日益惡劣的貿易環境和嚴峻的出口形勢,外貿企業一方面要勵精圖治,苦練內功,勇于開拓國際、國內兩個市場,還要打破傳統思維,拓寬經營思路,在確保傳統商品出口業務不斷增長的前提下,積極探索服務貿易的出口。同時也要看清形勢,緊跟政府的政策導向,這樣才能抓住機遇,最大限度的享受國家的稅收優惠政策帶來的紅利,提高企業的抗風險能力,從而取得企業股東的利益最大化和企業社會價值的最大化。

主要參考文獻:

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[4]中華人民共和國增值稅暫行條例.

[5] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.

[6]國家稅務總局2016年5月《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告.

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