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低碳經濟視角下高污染煤炭行業環境會計探討

2019-11-13 15:11:18 國際商務財會 2019年5期

由曉琴

【摘要】隨著社會經濟的發展,環境問題日益嚴重,低碳經濟成為當代社會經濟發展的主旋律。高污染煤炭行業的發展前景備受關注,短缺的煤炭資源和嚴重的環境污染,引起了國家的高度重視。對于煤炭的生產、開采中產生的污染以及資源的浪費需要我們給予很大的關注。環境會計的有效實施迫在眉睫。文章通過對山西A煤炭企業環境會計實施現狀及問題的研究和分析,試圖幫助煤炭企業尋找應用環境會計的最佳方案。

【關鍵詞】低碳經濟;煤炭企業;環境會計;信息披露

【中圖分類號】F230

一直以來,以煤炭為主要業務的組織都是高污染的行業之一,對環境的破壞極大。因此,在倡導發展低碳經濟的背景下,煤炭行業在節能減排方面面臨著比其他行業更大的壓力。山西是我國主要的煤炭生產地,擁有著大量的煤炭資源,但并未成為我國的經濟大省,反而由于過度開采,產生一系列環境問題,超出了環境的自我調節能力,山西煤炭企業的持續發展也受到很大的沖擊。本文將通過對山西A煤炭企業的環境會計實施情況進行分析,發現問題,尋求最佳的解決方案,以期達到提高煤炭企業環境會計核算能力的目的。

一、低碳經濟以及環境會計的相關理論

(一)低碳經濟的涵義及歷史

基于低能耗、低污染、低排放的目標,低碳經濟于2003年首次提出,其實質是在不破壞生態環境的基礎上,利用技術創新作為控制碳排放總量和降低能耗的手段。低碳經濟是基于全球經濟發展的狀況而提出的,具有很強的現實意義,必然引起人們的高度重視。

低碳經濟自提出之日起,在全世界范圍內就一直被人們廣泛關注,反映出當代社會人們對于節能減排和環境保護的認識提高。2007年,中國明確了要發展低碳經濟。同年,聯合國氣候變化大會制定了應對氣候變化的“巴厘島路線圖”,要求發達國家到2020年將溫室氣體排放量減少25%~40%,至此,世界進入低碳經濟發展的重要時期。

對于發展中國家,由于生產技術落后和對自然資源的肆意開采,導致國家總體碳排放量居高不下,給當地的環境造成了不同程度的影響和破壞,因此這些國家必須在追求經濟發展的同時注重減少碳排放量。目前,作為發展中國家的一員,中國必須遵循低碳經濟的標準,盡快探索新的業務發展經濟增長點,進而取代主要依靠鋼鐵、化工、煤炭等這些高能耗產業的原有的經濟發展模式。

(二)環境會計的涵義

環境會計是一門將環境科學與會計學相結合,利用財務管理和會計核算,協調環境保護和經濟發展的新學科。其突出強調環境資源稀缺性的特點,將環境資源賦予貨幣價值,核算各種環境成本,并補償環境資源的價值,最終評價出企業更加科學全面的經營成果。會計學界一般從兩個不同的視角研究環境會計,分別為“宏觀視角”和“微觀視角”。宏觀視角是指與自然資源有關的政府視角,而微觀視角則是指與環境責任有關的企業視角。

本文以山西A煤炭企業的微觀環境會計為視角,分析A企業在追求經濟利益的同時對于環境保護方面所采取的措施,發現問題,尋找對策。最終目的在于促使以煤炭為主要業務的組織擔負環境責任,提升環保意識。

(三)低碳經濟與環境會計的內在聯系

1.兩者的目的一致

兩者的實現方式存在差異。低碳經濟主要是通過技術革新、節能減排等具體的措施來呼吁人們參與其中,達到所期望的目標,而環境會計是通過企業內部核算,發現在環境方面存在的問題,找到解決措施,以期達到保護環境的目的。但兩者的最終目標都是為了實現可持續發展。由于人類的活動對大自然造成的環境破壞需要我們共同努力去改善和修復,而低碳經濟和環境會計的目標都致力于此。他們二者都強調必須合理開發和利用資源,最大限度地利用生態環境和物質循環的客觀規律,努力提高環境和社會效益。二者共同運作,相互帶動,形成良好的產業發展監督機制,促使我國產業結構的戰略性調整,最終使得企業在低碳經濟下贏得發展機遇。

2. 前者為后者提供了理論基礎與實踐依據

發展低碳經濟模式,從理論角度可能使環境資源以及碳排放納入會計核算。而要在低碳經濟下確定環境會計具體核算內容,不僅需要低碳經濟理論體系的支持,還需要低碳經濟價值觀的確立,并且需要從實務角度完善低碳經濟模式下的環境會計體系,使碳排放和環境資源作為會計核算對象成為可能,把環境會計的確認、計量、記錄與報告機制與低碳經濟發展模式緊密結合。

3. 后者為前者的實現提供了必要的條件

企業是發展低碳經濟的主體。企業建立完善的環境會計體系,同時履行環境義務,承擔環境責任,是評價企業能否做到低碳經濟的“三低”的客觀需求,是實現低碳經濟的必要手段。

本文論述的環境會計是對以煤炭為主要業務的組織對于與環境有關的活動進行反映,并為利益相關者提供有效的信息。后者的不斷發展,促使前者邁向了一個新的臺階。

(四)低碳發展方式下高污染煤炭行業應用環境會計的意義

1.可持續發展的需求

以煤炭為主要業務的組織其生存與發展完全依賴環境,需要從環境中獲得信息和資源,經過生產經營再輸回環境中,應用環境會計,能夠加強煤炭行業的低碳產業發展,積極進行技術改進與創新,為企業持續穩定發展奠定了基石;同時有利于增加煤炭企業的環保意識、維持自然平衡、提升資源利用效率。

2. 企業自身發展層面

由于我國低碳產業的快速發展,煤炭行業要想生存,必須適應市場,要圍繞低碳發展,爭創獨特產業,研發出既增加利潤又節約資源的新技術,并進行技術的推廣和改造。以煤炭為主要業務的組織應用環境會計,能使該組織真實反映與環境有關的經營結果,準確的計算與環境相關的產出總值和成本,將經濟效益同社會效益結合起來,這樣就可以在社會公眾中留下好的口碑,為自己在市場競爭中贏得更加寶貴的機會。

3.國家監管層面

以煤炭為主要業務的組織應用環境會計,將經營過程中對環境造成的破壞及時反饋于社會,這樣就需要企業自身的檢查和第三方部門的監管。只有有效的監督體系,才能使煤炭企業對環境責任產生的不利影響進行及時的預防控制。

二、基于低碳經濟視角下山西A煤炭企業環境會計的現狀

(一)企業環境會計沒有專門獨立出來

山西A煤炭企業在環境會計方面雖有涉及,但也只是蜻蜓點水,并沒有做到有效的反映環境會計報告使用者實際所需的信息。在崗位設置上,該企業只設置了成本會計,出納和總賬會計,沒有專門設置環境會計這一崗位,環境會計部分的核算只能由內部會計人員完成。這些會計人員由于對環境會計的認識有限,不可避免的出現對這類核算不夠重視。環境會計這一崗位無論是對于社會還是對于企業,都應受到重視,它對保護環境、污染控制和財務會計核算具有非常積極的意義。同時,該企業由于沒有設置專門的環境會計崗位,使得一些與環境會計有關的數據與一般的財務數據一起列示,這樣的披露方式,企業或許會存在披露不準確的情況。像A公司這樣規模的企業,在重視核算企業內部成本的同時要考慮企業的運轉給外部環境所造成的威脅和負擔。

(二)企業環境會計的信息化滯后

目前,絕大部分煤炭企業都是利用財務軟件進行會計核算,電腦記賬逐漸替代了手工記賬的核算方式。如金蝶、用友、3e 等財務軟件,這些應用軟件的功能與操作方式已經十分的完備。但是對于環境會計,A企業束手無策,這是由于環境會計作為一個新興的行業,與之相適應的財務軟件極少,因此,只能通過手工記賬的方式來完成。但存在政府對于煤炭企業環境會計的操作要求不夠詳細、核算不夠統一等問題。

(三)企業的環境會計假設不完整

A企業的環境會計假設不全面,是以傳統的會計假設為前提進行環境會計核算,沒有充分考慮環境因素帶來的影響。

1.會計主體方面

A企業是以發生的各項經濟業務作為會計主體,而企業在經營過程中所涉及的自然資源以及應承擔的環境責任并未納入會計主體。即該企業并沒有把環境會計主體看成是企業的一部分,只對該企業的各項經濟業務進行核算,而沒有對因企業的開采、生產、運輸等一系列過程中所造成的環境問題進行成本與費用的詳細核算。

2.貨幣計量方面

A企業是以貨幣計量假設為主,忽視了自然及生態資源的價值。煤炭資源的特殊性,在于它的不可再生性,與普通的商品不同,當然,貨幣計量假設對于煤炭企業的現狀也有一定的不適應性。

3.企業效益評價方面

由于會計假設不完整,評價企業效益并不準確。在山西A煤炭企業中,存在地面水下跌和污染,植被破壞,揚塵污染等問題,對環境影響非常之大,這些部分因環境破壞而得到的收入和利潤,理所應當計入環境成本,充分體現其環境價值。但就目前來說,該企業雖有涉及,但做的并不是很好。

4.受托責任假設方面

A企業沒有采用受托責任假設,這對于資源的有效管理不利。該企業如果可以采用受托責任假設,承擔起受托人的責任,對企業、人民、社會、國家來說,無疑是有益的,可以增加企業的社會影響力。

(四)企業環境會計核算方面

1.在治理投入方面

雖然在倡導發展低碳經濟的大環境下,A企業的環境保護意識有所提高,也有相應的行動,但是所做的努力還遠遠不夠,該企業排污費的實際治理投入僅為指標的30%,而實際治理投入僅占企業營業收入的3%左右,很顯然,這并不能彌補因環境污染而造成的損失。目前在國內水土流失,空氣污染,水污染等問題十分嚴重,因此,環境形勢依然十分嚴峻。

2.環境成本信息方面

針對A企業的環境會計核算情況進行分析時發現,環境成本在該企業環境會計核算中有一定的披露,但是表現較為分散,費用也比較少。例如,在實際環境污染治理投入本就不高的情況下,卻分散在全年的業務費用中,這反映了A企業的環境成本披露有漏洞,并未反映實際情況。

3.環境成本和費用方面

A企業環境責任的量化標準很難衡量,最主要的是計算環境成本的準則并不統一。每個以煤炭為主營業務的組織的生產過程、方法不同,而且計量的單位也存在差異。況且用完全成本法計算成本以及費用,更會加大誤差,所以這就是當前在環境成本和費用方面所面臨的現狀。

4.回收利用核算方面

A企業在環境會計核算過程中,并未將在生產過程中可以回收利用的煤礦物資完整的計入核算成本。如果可以完善的核算成本,不僅可以減少浪費現象的發生,而且可以最大程度的利用資源,也不會產生成本核算的不完整性。

三、A煤炭企業在推行環境會計方面存在的問題

(一)缺乏專業的環境會計人才

A企業沒有設置環境會計這一崗位,所以環境會計的核算只能由企業內部的財會人員代為完成。

1.業務能力不強

A企業的財務會計整體業務素質不高,能力不足,只具備基本的會計核算技能,對于環境會計的理解和認識有限,核算能力不足,存在漏洞和缺陷。使得企業很難選拔出環境會計方面的核算人員。

2.環境保護意識淡薄

A企業的財務會計人員重視企業內部各項經濟事務的會計核算,輕視環境會計的核算。這與該企業的會計人員環境保護意識不強有很大的關系,而環境會計這一崗位需要環保責任意識強的人來擔任。

(二)環境信息披露方面所涉及的問題

1.環境信息披露的內容方面

A企業是通過該單位的財務報表來反映有關環境方面的計算結果。從該煤炭單位所反映的計算結果中可以看出,反映的資料相對來說是模糊的。其中,有些項目的入賬科目以及處理方法也存在較大的缺陷。所以其表現出來的、與環境有關的信息,并不能完整的體現該企業的運行情況,只能是部分反映,效率并不高。

2.環境信息披露的模式方面

A公司只是簡單的在有關財務方面的報告中披露與環境有關的信息,但是沒有在公司董事、股東以及社會公眾面前進行披露。但這并不能將責任完全歸咎于企業,政府也應承擔一部分的責任。由于目前我國關于環境信息披露模式沒有統一的規定,才導致A企業出現以上問題。

3.披露企業數量方面

當前,山西省以煤炭為主要業務的組織數量眾多,但是真正實施與環境有關的業務計算的組織卻少之又少。A公司調整自身,進行了與環境相關的信息披露,但是不夠真實、清晰、完整。該公司作為最早一批進行環境會計核算的企業,要充分發揮模范帶頭作用,呼吁更多的煤炭企業參與進來,將企業的環境會計核算工作高效的進行下去。

(三)企業對環境責任不夠重視

A公司在環境保護方面只是做到了:如廢水采用糞化池處理,對揚塵地點進行灑水處理,架高煙囪等這些常用措施。但該單位不重視的方面主要表現在:第一,作為營利性組織,該企業的目標仍然定位于片面追求利潤最大化,并沒有關注企業的環境效益,沒有真正做到經濟利益、社會利益、環境利益的協調統一;第二,該企業對有關環境管理標準認識不充分,對保護環境的積極性不高;第三,在企業資金運用方面,環保項目的支出仍占較小比例,約占總支出的2%;第四,該企業沒有建立相應的環境信息系統,也未致力于環境會計信息披露研究,被動披露的目的也是為社會公眾樹立良好的企業形象。

(四)環境會計計量方法方面

A公司的環境會計計量方法采用重置成本法,但是也有其他的煤炭企業采用的是市場價值法,由此我們可以看出,煤炭企業環境會計的計量方法不統一,這將導致以煤炭為主要業務的組織的很多有價值的資源信息不能在會計報告中很好地反映。

四、高污染煤炭行業企業應用環境會計的建議

(一)培養專業的環境會計人才

高污染煤炭行業企業要對財會部門人員進行綜合考察,通過嚴格篩選并加以培養,為企業找到最適合自身發展的環境會計專業類人才;也可以憑借企業自身影響力吸納社會上的人才;或者組織該企業的財會人員學習與環境會計有關的具體的理論與操作流程,了解環境會計對于企業的重要意義和作用,強調我國環境問題的現狀,增強企業財會人員的環境責任意識,從而重視環境會計的工作。

(二)加強環境會計信息披露

1.擴大環境會計信息披露的內容

目前,高污染煤炭行業企業的環境信息披露比較簡單,在報表中所反映出的環境信息也比較籠統,不夠細致,也沒有做到有效披露。針對該企業的這一問題,政府部門要細化和范例披露內容,就企業自身來講,擴大需要詳細、真實反映的披露內容,將企業現實情況的信息真實完整反映。同時企業的環境會計特有項目也要如實的反映出來。

2.制定具有針對性的環境信息披露模式

根據對環境造成的污染程度的不同,污染程度高的企業理應進行更詳細的環境信息披露。煤炭企業則不言而喻的劃分到高污染企業當中。對于高污染煤炭行業企業,應該主動參與環境信息披露,構建適合本企業的詳細的環境信息披露模式。

(三)提高企業及員工的環境責任意識

高污染煤炭行業企業應積極參與相關環境管理標準的認證。在以煤炭為主要業務的組織中,凈化環境會計實施與應用的氛圍。管理者要起到帶頭作用,與組織中的相關人員一起重視與環境有關的會計核算。建立適合該企業的環境會計信息系統,提高企業環境資源的利用效率、核算效率,最終達到準確核算企業經營成果的目的。

(四)完善環境會計的計量方法

現階段,山西省以煤炭為主要業務的組織其環境會計計量方法不統一。這些組織應結合實際情況,統一選擇市場價值法來計量,用別的方法進行輔助計量。

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